• 明星艺人偷逃税频发

     12月20日，杭州市税务局发布消息称，网络主播黄薇（网名薇娅）在2019年至2020年期间，通过隐匿个人收入、虚构业务转换收入性质虚假申报等方式偷逃税款6.43亿元，其他少缴税款0.6亿元。按照相关法律法规规定，对黄薇追缴税款、加收滞纳金并处罚款，共计13.41亿元。

     这并非近期直播查税通报的首起案例。此前10月，郑州市金水区税务局曾发现有网络主播2020年汇算清缴存在大额欠税，共补缴税款634.66万元，滞纳金27.78万元。

     11月22日，杭州市税务部门通报称朱宸慧（网名雪梨）、林珊珊两名网络主播在2019年至2020年期间，通过虚构业务将其取得的个人工资薪金和劳务报酬所得转变为个人独资企业的经营所得，偷逃个人所得税3036万元和1311万元，对其追缴税款、加收滞纳金并拟处1倍罚款，分别共计6555万元和2767万元。

     以2018年范冰冰偷逃税案为代表，近年来税务部门对高收入人群的税收征管不断加强，明星艺人、网络主播成为重点。

• 如何区分“劳务报酬”和“经营所得”

     无论是此前的范冰冰偷逃税案，还是近期的杭州税务局通报的主播偷逃税案中，都涉及通过个人独资企业、合伙企业等将劳务报酬所得转换为生产经营所得，进而偷逃税的行为。部分公众存在疑问：明星艺人和主播都有团队，也成立了企业，尤其是头部主播的选品团队人数众多。

     为什么不能算经营所得？“劳务报酬所得”和“经营所得”之间，如何区分？

     个人所得税制下，劳务报酬、工资薪金、稿酬、特许权使用费等并为综合所得，统一适用3%—45%七级超额累进税率，劳动所得应纳税额为收入扣除20%的费用，年应纳税所得额超过96万元即适用45%的最高税率。

     而经营所得单独计税，在扣除实际成本费用后，适用5%—35%五级超额累进税率，年应纳税所得额超过50万元即适用35%的最高税率。

     表面上看，劳务报酬所得最高税率明显高于生产经营所得，但网络主播的收入量级大都远超两者最高税率的门槛。按劳务报酬纳税，由于可以减除20%的费用，实际最高税率相当于收入的36%（45%×80%），与经营所得35%的最高税率相差并不大。

     明星艺人和网络主播之所以偏好按经营所得纳税，奥秘在于，按生产经营所得计税，在一些地方可以享受核定征收的方式，征收率极低。

• 如何用“核定征收”避税？

     薇娅偷税款额达6.43亿元，她名下的个人独资企业、合伙企业应是适用了核定征收方式，而非查账征收方式，否则偷逃税款不会达到如此规模。

     根据税收征管法，核定征收主要是针对会计账簿不健全、资料残缺难以查账等难以准确确定应纳税额的纳税人，税务部门采用合理的方法依法核定其应纳税款，这种征收方式主要适用于中小企业。

     但出于招商引资、吸引税源的目的，一些地方政府将核定征收适用范围扩大，而且核定征收率定得很低，有的甚至低于综合所得最低3.5%左右的税率。

     假定一名主播带货年收入是1亿元，各类成本1000万元，核定征收率3.5%，不考虑五险一金等专项扣除，在三种不同方式下的纳税比较，如果用“核定征收”，比起其他两种方式，少缴超过90%的税款。

• 警惕“核定征收”惹祸

     2018年—2019年影视行业查税以前，包括范冰冰在内，大批明星在江苏无锡、浙江东阳、上海松江、新疆霍尔果斯等地扎堆注册实质为个人独资企业、合伙企业的工作室，通过将个人收入转换为企业经营所得，并适用核定征收，来大幅降低个税税负。

     其实从技术上看，对年销售额500万元以上的企业，采用核定征收方式不太合理。年销售额500万元以上的服务型企业达到了一般纳税人的标准，按规定应会计核算健全，可以准确核算收入、成本、费用，显然具备查账征收的条件。

     专门负责税务官司的业内人士指出，在本轮直播、影视查税即2021年9月之前，影视行业已不能采用核定征收，但个别地方对销售额不超过500万元的小工作室还允许采取核定征收方式，甚至还对销售额超过500万元的工作室也采用名为查账、实为核定的征收方式，但在实际执行的时候，税局对纳税人发票审核不那么严格，比如交到5%的税就行了。

     国家税务总局对此轮查税的要求是，对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账征收方式申报纳税。

     影视、直播行业通过入驻园区申请核定征收的方式“避税”风险是巨大的，从税务机关依法严格实行核定征收的角度考量，不排除明星艺人和主播成为律师事务所、会计师事务所之后，第二批不能实行核定征收的行业。

     而对于其他所有行业，必须非常警惕使用“核定征收”的方式去制造虚假业务，毕竟这些动辄几亿的“前车之鉴”已经摆在那。

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